遺產稅│實物抵繳之條件與限制－郭彥廷地政士事務所

實物抵繳之條件

遺產稅以現金繳納為原則，若應繳金額在30萬元以上，且納稅義務人現金繳納有困難者才能申請，如果遺產已轉換為現金或存款，應優先繳稅。

案例討論：

Q：假如去世的長輩存款300萬，要繳200萬遺產稅。

A：此情形不能辯稱繳納有困難，國稅局不會接受此理由，即使晚輩把錢花光仍然要繳稅。

依遺產及贈與稅法第30條第4項規定，不足繳現的部分可申請以實物抵繳，但被繼承人遺留的財產如已轉換現金或存款，則該現金或存款仍屬遺產範圍。國稅局並特別提醒納稅義務人，以實物抵繳稅款，須於國稅局寄發繳款書所載之繳納期限內提出申請，以免逾期遭加徵滯納金及滯納利息，影響自身權益。

實物抵繳之限制

1.土地抵繳：土地抵繳比例不能超過遺產總額比例。以前沒限制土地抵繳的比例，很多人拿一些沒用公共保留用地抵繳遺產稅，結果政府拍賣不出去很也困擾，無法進帳國庫。例：某塊土地佔遺產總額10%，抵繳遺產稅比例不能超過10%。

2.股票抵繳：採有利於民眾方式，如果當初核定股價較高，繳稅時股票下跌，可用核定當時較高的價格抵繳。反之，要繳稅時股票上漲，民眾可將股票拿到市場賣，再換成現金繳稅，但只要繳核定時較低的價格。

3.古董因保存與鑑價不易，要預防被偷，還要擔心損壞，原則上不接受古董扣抵，除非遺產只剩下古董。

案例討論：

Q：假設甲君遺產稅經核定應納本稅1000萬元，繳納期限為1月10日，甲君遺留銀行存款200萬元，另定期基金因屆期在1月10日前已轉換為現金500萬元。

A：全體繼承人申請以甲君所遺留的土地抵繳遺產稅，但因甲君所留下來的存款及基金轉換現金共計700萬元，此700萬應先用以繳納遺產稅，土地可抵繳的稅額僅為300萬元，1000萬的遺產稅不能全以土地抵繳。

遺產稅繳納注意事項重點整理

遺產稅繳納

以現金為主，原則不收古董

申請實物抵繳

現金不足
繳現有困難
遺產扣除存款與基金不夠才能申請
土地抵繳有一定比例限制

股票抵繳

當初核定的股價較高，繳稅時股票下跌，可以核定當時較高的價格抵繳
繳稅時股票上漲，可出售股票換現金繳稅

土地抵繳限制

抵繳比例不能超過遺產總額的比例
某塊土地佔遺產總額的10%，抵繳遺產稅的比例不能超過10%

相關解釋函令

分期繳納遺產稅，准以實物抵繳剩餘稅款

財政部62年11月17日台財稅第38579號函

納稅義務人申請分期繳納遺產稅款，並於繳清第一、二期稅款後，在第三期繳納期限內申請以遺產實物抵繳第三期稅款者，應准依法受理。

抵繳遺產稅辦理繼承登記時，由納稅義務人負擔費用

財政部63年10月11日台財稅第37447號函

關於抵繳遺產稅之房地產，經移由國有財產局代辦繼承登記，其須繳納之繼承登記費及逾期登記之罰鍰，應由納稅義務人負擔。

關於抵繳遺產稅實務疑義之核示

財政部64年3月31日台財稅第32258號函

一、抵繳遺產稅之實務，因已依權責發生基礎列為待納庫款，宜以非公用財產性質移交貴局直接管理，惟仍應儘速出售。

二、抵繳遺產稅財產一經主管稽徵機關核准抵繳，即應併同辦理註明分給各級政府比率金額。

三、上項財產變賣得款扣繳有關費用後，應依規定之劃分比率仍以原科目分繳各級公庫。

四、售價抵繳稅款如有盈餘，應依上項劃分比率分別繳庫；如有差額，依照程序，須由各級政府轉洽審計機構同意註銷待納庫款。

經稽徵機關核准抵繳之土地，應通知轄區地政機關

財政部66年12月6日台財稅第38271號函

經稅捐稽徵機關核准抵繳之土地，於移送國有財產局辦理國有登記時，應以副本通知轄區地政機關及轄區地政事務所。

稅額及罰鍰已逾30萬元，准予一次以土地抵繳

財政部67年6月29日台財稅第34182號函

納稅義務人應納遺產稅額及罰鍰合計已逾新台幣30萬元，依照遺產及贈與稅法第30條規定應准予合併，一次以土地抵繳。

三七五租約農地，就公告現值三分之二計算抵繳遺產稅

財政部67年7月24日台財稅第34897號函

本案訂有「三七五」租約之農地，既經都市計畫公告為公共設施預定地（註：現行法修正為公共設施保留地），申請抵繳遺產稅，應准辦理，惟此項土地依耕地三七五減租條例第25條規定，俟都市計畫實施辦理徵收時，應依平均地權條例第11條及第77條規定補償佃農，故於受理抵繳時，應先查明如係以被繼承人死亡當時之公告現值核計抵繳遺產稅者，因無增值，不發生增值稅問題，應就其公告現值三分之二計算，作為抵繳金額，但如係以超過被繼承人死亡當時公告現值之金額（因公告現值調整關係）抵繳遺產稅者，因已有漲價事實，應依法核課土地增值稅後，就其餘額三分之二計算抵繳金額。

本法施行細則第45條第1項處理期限，為內部訓示規定

財政部68年6月25日台財稅第34215號函

遺產及贈與稅法施行細則第45條第1項有關稽徵機關辦理抵繳遺產稅案件處理期限之規定，係稽徵機關內部作業時間之訓示規定，惟由稽徵機關於接到申請後30日內調查核定者，應以納稅義務人提供抵繳之實物，符合規定為限，至因證件不齊，或經通知補件當事人逾期不補，或因抵繳之實物產權不清，須會同有關機關調查等情事，致事實上無法於30日內調查核定完畢者，自不在此限。

核釋繼承土地抵繳遺產稅，現值申報及核課增值稅疑義

財政部68年7月23日台財稅第35071號函

主旨：繼承人以繼承之土地抵繳遺產稅，將該土地移轉登記為國有，應否辦理現值申報及審核乙案，復如說明二。

說明：

二、依土地稅法第28條規定，因繼承而移轉土地不課徵土地增值稅；但因繼承取得之土地再移轉時，依同法第31條規定，則以繼承開始時該土地之公告現值為原規定地價。是以因繼承取得之土地抵繳遺產稅而移轉登記為國有時，自仍應辦理現值申報及審核。又該項繼承之土地，如按繼承之公告現值抵繳遺產稅，當不發生核課土地增值稅問題；如抵繳之土地，其於抵繳時之公告現值已超過繼承時之公告現值，並按抵繳時之公告現值抵繳遺產稅者，該超過繼承時之公告現值部分，仍應課徵土地增值稅。

以實物抵繳遺產稅經核定後仍有不足時，准再以實物抵繳

財政部71年7月13日台財稅第35237號函

遺產稅納稅義務人申請以實物抵繳遺產稅款，經稽徵機關依法核定後，仍有不足抵繳之應納稅額，經通知應以現金補繳，納稅義務人對此部分應繳稅款，又再申請以實物抵繳時，可予受理。